《职业健康检查管理办法（征求意见稿）》（后简称征求意见稿）虽然有《职业病防治法》作为依托，但在多个方面对职业健康检查机构及执业医师要求、监督存在漏洞，由于这种包容在一定程度上将损害劳动者的权益，在此笔者对该征求意见稿提出以下建议：
一、职业健康检查机构职责中没有列举最重要的职责
作为职业健康检查机构的最重要职责是按用人单位的委托或者根据劳动者的要求进行职业健康检查。而征求意见稿中虽然第七条第六款间接包括这方面的内容，但如果在总则中对该机构中最重要的职责都不能直接列举的话，劳动者要求进行职业健康检查权利是否能具体实现存在疑惑。对卫生部所担心的问题，笔者认为可能体现在职业健康检查费用的承担上。对该费用的承担，征求意见稿并没有根据可能出现的情形作出具体规定（该问题本文中有具体建议），不论最终怎样规定，如果在职业健康检查机构职责中对此没有规定的话，必然会出现职业检查机构基于种种原因拒绝或者推诿劳动者要求进行职业健康检查的状况。对此笔者建议在第七条职业健康检查机构职责中增加一款，即按照用人单位的委托或者劳动者的要求对劳动者进行职业健康检查。

二、扩大职业要求进行职业健康检查的劳动者的范围
有的企业生产的有毒有害物质，不仅影响本单位职工的健康，还涉及到居住在附近的居民。笔者十年前办理武汉某化工厂因企业合并员工要求进行经济补偿案件中对此有深刻认识，化工厂有毒有害物质让生产和管理的人员都有同样的身体状况，而离职后能够进行职业健康检查的仅是生产车间员工。而非生产人员在职期间或离职后是否可能患有职业病是一个很大的疑问。
从职工整体健康角度应当对生产有毒有害物质侵害较大的企业应将职业健康检查的范围扩大到全体员工，应对非生产人员在入职、离职时进行职业健康检查。用人单位还应将全体职工花名册提交职业健康检查机构，以满足职工单独提出职业健康检查的要求。

三、将职业健康检查费用纳入工伤保险报销的范围
如果全体职工进行职业健康检查，其检查费用全部由用人单位承担，这对企业而言将是不菲的费用。笔者建议针对这类企业的特殊情况，根据用人单位前期承担职业健康检查的费用规定特定的缴纳工伤保险费率，将职业健康检查的费用纳入工伤保险报销范围。
另外征求意见稿应对下列三种情形承担职业健康检查费用的方式做出规定：
1、用人单位缴纳了工伤保险，但劳动者在非用人单位所在地职业健康检查机构进行职业健康检查的费用；
2、用人单位没有缴纳工伤保险，劳动者在用人单位或者非用人单位所在地职业健康检查机构进行职业健康检查的费用，在用人单位不愿意承担的情况下，由哪个社会保险行政部门责成用人单位交纳；
3、劳动者指明的用人单位已不存在或者没有证据证明劳动者与指明的用人单位存在劳动关系，其进行职业健康检查的费用。
由于职业健康检查费用必须落实到位，避免职业健康检查机构因费用问题不愿接受劳动者提出进行职业健康检查要求，笔者建议对这类企业的工伤保险实行全国统筹。

四、应着重突出劳动者提出职业健康检查的权利
虽然征求意见稿第十八条对此有规定，但笔者认为该条款没有突出劳动者的权利。从劳动者提出职业健康检查的原因看主要有下列二种：
1、用人单位与职业健康检查机构签订有委托协议，但劳动者不属于体检人员范围或者劳动者虽属于体检人员范围，但基于发生了急性职业病危害事故，用人单位未按规定申报事故，而被迫提出的职业健康检查要求；
2、用人单位与职业健康检查机构未签订委托协议，基于用人单位在生产中存在的有毒有害物质已经或者可能对劳动者的身体健康造成伤害。
由于用人单位与职业健康检查机构是否签订委托协议进行职业健康检查，可能成为职业健康检查机构拒绝或者推诿劳动者的理由，笔者建议对第十八条修改为：
劳动者认为自己的健康状况可能与所接触的职业病危害因素有关并要求进行职业健康检查的，职业健康检查机构应当根据劳动者提交的职业病证明材料或者劳动者自述的职业史对其进行健康检查。职业健康检查机构不得以未与劳动者指明的用人单位签订委托进行职业健康检查协议为由拒绝或者推诿。
职业健康检查机构因《职业病防治法》第四十五条规定或者劳动者准备检查项目超出职业健康检查机构检查类别不能对劳动者进行职业健康检查，应当向劳动者下达书面说明，并报主管卫生行政部门备案。
劳动者准备检查项目超出职业健康检查机构检查类别的，职业健康检查机构应在书面说明中明确告知就近有权进行检查诊断的职业健康检查机构。

五、职业健康检查报告应当直接送达劳动者，并增加网上查询的方式
实践中有的用人单位在收到劳动者个人健康检查报告后，并没有口头或者书面告知劳动者，而是直接地放入了职工个人健康检查档案中。如劳动者找用人单位要结果，有的单位并不告知或者告知了是否真实无法确认。因此对职工个人健康检查报告应当直接送达或者邮寄送达给劳动者，并在卫生行政部门网站设立专门的查阅窗口供劳动者查阅。而劳动者个人健康检查报告具体查询方式，在劳动者进行职业健康检查时应明确告知其个人账号及密码。

六、应对“不按照《职业病防治法》规定履行法定职责”含义予以解释，增加对执业医师违法（违规）行为处罚的规定
为避免实践中对职业健康检查机构应履行的法定职责范围发生争议，形成不必要的行政诉讼（行政请示）。笔者建议应对征求意见稿第三十三条第二项：“不按照《职业病防治法》规定履行法定职责”含义进行全面列举式解释。
征求意见稿确定承担法律责任的对象只是职业健康检查机构，而对执业医师执业中的违法违规行为并没有规定。从职业健康检查过程看，职业健康检查机构的诸多违法违规行为与执业医师的行为密切相关。虽然《执业医师法》第三十七条对执业医师违法（违规）行为有具体规定，由于本办法对执业医师违法（违规）行为进行处罚没有规定，依据《执业医师法》第三十七条规定能够进行处罚的违法（违规）行为范围较小。
基于职业健康检查对象的特殊性，应当对执业医师在检查诊断、鉴定过程中可能存在的违规违法行为设立专门条款，以利于按照《执业医师法》第三十七条第一款规定进行处罚。
由于该办法颁布后对职业病保护的意义重大，但又比较突出的是职业健康检查的相关条款在《职业病防治法》中没有规定或者规定比较原则化，卫生行政部门在对相关条款进行补充、说明的同时，由于相关条款的制定、补充已超出其立法权限。笔者建议本办法征求意见后卫生部应报请国务院，由国务院会同有关部门协商确定后，由国务院直接颁布条例规范职业健康检查职能。

作者：湖北大晟律师事务所 孙斌律师
地址：武汉市解放大道686号武汉世界贸易大厦27层
邮箱：sunlvshi@2008.sina.com
博客：http://blog.sina.com.cn/sunlvshi2008
兰泉员工关系室：http://community.chinahrd.net/home.php?mod=space&uid=784991&do=index
财政部


企业执行现行会计制度有关问题的解答
财政部



最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：
1．企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？
企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？
购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。
3．对自产自用的产品如何进行会计处理？
自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。
自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品”）或
“自制半成品”科目。
因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
4．对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？
对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理：
（1）对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
这部分没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
（2）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、
消费税及其他税金，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。
5．房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？
房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地的实际成本，借记“出租开发产品”科目，贷记“开发产品”科目。如合同、协议规定出租土地的全部租金一次收回，应增设“271递延出租收入”科目，核算这部分已收回但应递延的收入，并在租赁期
内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本。企业在收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延出租收入”科目。每期转作收入时，借记“递延出租收入”科目，贷记“经营收入”科目。同时结转相关成本，借记“经营成本”科目，贷记“出租开发产品”科目。
“递延出租收入”科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为其他负债类）下单列“递延出租收入”项目反映。
在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类“（3）增加长期负债”项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类“（7）增加其他负债”项目反映）。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类“（2）无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）
”项目（外商投资房地产企业为“无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目）中反映。
6．外贸企业代理出口商品时交纳增值税应如何进行会计处理？
代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目，并在出口后，按应收取的手续费，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”科目。收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，
贷记“应付帐款”科目，同时凭有关单据向税务机关办理退税手续。收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，企业将货款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委托方时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。

7．企业收购农产品或废旧物资交纳增值税时应如何进行会计处理？
根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％的扣除率计算进项税额；根据94财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭
证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。
企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“材料采购”等科目，按计算的进项税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。



1994年7月6日